中国审计实证研究_1999_2007

中国审计实证研究综述

中国审计实证研究:1999-2007

吴联生 刘慧龙

【摘要】 中国审计实证研究自1999以来,已经取得了长足的进展。本文拟对国内主要学术刊物发表的审计实证研究文献进行综述,主要考察审计实证研究所得到的结论以及审计实证研究中所存在的不足,以期能为推动中国审计实务工作与审计实证研究的发展提供依据。

【关键词】 审计收费 审计师选择 审计师变更 审计意见 审计独立性

2001年开始才要求披露审计收费信息,因此,我国作为一种研究方法,实证研究已经在我国会计与审计的研究中得到了普遍的运用,从而使我国的

会计与审计研究开始走上国际化之路。相对于会计实证研究来说,审计实证研究的开展相对来说要晚些,1999年我国才出现第一篇实证审计文章;成果相对来说也少些。但是,经过8年的发展,我国审计实证研究也已经取得了长足的发展,得出了不少富有启发性的研究结论?;毓瞬⑵缆垡延猩蠹剖抵ぱ芯砍晒?,不仅有利于研究成果在中国审计实务工作中发挥作用,也有利于审计实证研究水平的不断提高。本文拟对我国已有的审计实证研究成果进行评述,以供参考。

本文所综述的文献为1999—2007年发表在《审计研究》、《会计研究》、《管理世界》、《中国会计评论》以及《中国会计与财务研究》等5种期刊上的实证审计文章,从总体上,审计实证研究主要关注注册会计师审计,而国家审计和内部审计方面的审计实证研究成果相对较少;在注册会计师审计研究方面,已有文献主要关注审计收费、审计师选择、审计师变更以及审计的治理效应等四方面。下文分别对四方面的文献进行评述,其他文献拟简单提及。

一、审计收费

审计收费与审计师的市场行为与执业行为紧密关联,因此,自Simunic(1980)以来,审计收费便成为审计研究中的热点问题。我国上市公司自 吴联生、刘慧龙,北京大学光华管理学院,邮政编码:100871,电子信箱:Wuliansheng@http://www.fobl2011.com。感谢教育部“新世纪优秀人才支持计划”(批准号:NCET-07-0024)的资助。

① 《中国社会科学》和《经济研究》1999年以来没有发表过实证审计论文。

审计收费研究自2001年后才开始大量出现。我国审计收费方面的文献,主要有两类:一类是直接研究审计收费的决定因素,比如刘斌、叶建中和廖莹毅(2003)、韩厚军和周生春(2003)、伍利娜(2003a)、朱小平和余谦(2004)、郝振平和桂璇(2004)、张继勋和徐奕(2005)以及朱小平和郭志英(2006);另一类则分别研究公司治理、盈余管理、审计师变更、客户风险以及会计事务所特征对审计收费的影响,如李补喜和王平心(2006)、张奇峰、张鸣和王俊秋(2007)以及蔡吉甫(2007)研究了公司治理对审计收费的影响,伍利娜(2003b)、刘运国、麦剑青和魏哲妍(2006)以及钱春杰和周中胜(2007)专门研究了盈余管理对审计收费的影响;李爽和吴溪(2004a)、宋衍蘅和殷德全(2005)以及韩洪灵和陈汉文(2007)研究了审计师变更对审计收费的影响,张继勋、陈颖和吴璇(2005)以及刘继红和周仁?。?007)分析了企业风险对审计收费的影响,漆江娜、陈慧琳和张阳(2004)以及李连军和薛云奎(2007)则专门分析会计事务所特征与审计收费之间的关系。

上述研究的结果表明:(1)客户规模越大,其经济业务和会计事项也越多,审计师的审计测试范围随之扩大,所需审计时间也更长,因而其审计收费越高,即客户规模与审计收费正相关;(2)经济业务复杂程度越高,审计收费也越高。因此,子公

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